ข่าวกฎหมายภาษี ฉบับที่ 280 เมษายน 2563

ข่าวกฎหมายภาษี ฉบับที่ 280 เมษายน 2563

    พระราชกำหนด ว่าด้วยการประชุมผ่านสื่ออิเล็กทรอนิกส์ พ.ศ.2563
        เนื่องด้วยในอดีตที่ผ่านมา การประชุมผ่านสื่ออิเล็กทรอนิกส์ ได้กำหนดให้ผู้ร่วมประชุมทั้งหมดต้องอยู่ในประเทศไทยในขณะที่มีการประชุมและผู้ร่วม ประชุมอย่างน้อยหนึ่งในสามขององค์ประชุมต้องอยู่ใน ที่ประชุมแห่งเดียวกัน จึงทำให้ขาดความสะดวกในทางปฏิบัติ แต่เมื่อมีสถานการณ์ระบาดของไวรัสโคโรนาสายพันธุ์ใหม่ (Covid -19) ทำให้ความต้องการการจัดประชุมคณะกรรมการและประชุมใหญ่ผู้ถือหุ้นผ่านสื่อ อิเล็กทรอนิกส์เพิ่มขึ้น จึงได้ออกพระราชกำหนดเพื่อให้จัดการประชุมผ่านสื่ออิเล็กทรอนิกส์ได้โดยไม่ต้องเป็น ไปตามเงื่อนไขข้างต้น ตั้งแต่วันที่ 20 เมษายน พ.ศ.2563 เป็นต้นไป
โดยเงื่อนไขตามพระราชกำหนด ว่าด้วยการประชุมผ่านสื่ออิเล็กทรอนิกส์ พ.ศ.2563 มีดังนี้
1.ให้เป็นไปตามมาตรฐานความมั่นคงปลอดภัยตามที่ กระทรวงเทคโนโลยีสารสนเทศและการสื่อสารกำหนด (ให้ปฏิบัติตามมาตรฐานความปลอดภัยฉบับเดิมไปก่อน จะมีการออกฉบับใหม่ในเดือนพฤษภาคม)
ให้ดำเนินการ ดังต่อไปนี้

(1) ให้ผู้ร่วมประชุมแสดงตนเพื่อร่วมประชุมผ่านสื่ออิเล็กทรอนิกส์ก่อนร่วมการประชุม
(2)  ให้จัดให้มีการบันทึกเสียงหรือทั้งเสียงและภาพ แล้วแต่กรณี ของผู้ร่วมประชุมทุกคนตลอดระยะเวลาที่มีการประชุมในรูปข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ เว้นแต่การประชุมลับ
(3) ให้จัดเก็บข้อมูลจราจรอิเล็กทรอนิกส์ของผู้ร่วมประชุมทุกคนไว้เป็นหลักฐาน
    หลักเกณฑ์การพิจารณาอนุมัติตำแหน่งคนต่างด้าว การบรรจุคนต่างด้าวในตำแหน่งที่ได้รับอนุมติ และการขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคล ตามมาตรา 25 และมาตรา 26
        เพื่อเป็นการอำนวยความสะดวกและสร้างความชัดเจนให้แก่นักลงทุนในการขออนุมัติตำแหน่ง หน้าที่การทำงานคนต่างด้าว การขอบรรจุคนต่างด้าวในตำแหน่งที่ได้รับอนุมัติ ตลอดจนการขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลที่ได้รับอนุมัติตามมาตรา 25 และ มาตรา 26 แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520
อาศัยอำนาจตามความในมาตรา 11 มาตรา 13 มาตรา 25 และมาตรา 26 แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 สำนักงานคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนโดยได้รับมอบอำนาจจากคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน จึงออกประกาศดังต่อไปนี้
    ข้อ 1 ในประกาศนี้
        “คนต่างด้าว” หมายความว่า ช่างฝีมือและผู้ชำนาญการชาวต่างชาติที่เข้ามาทำงานในกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการ ลงทุน
“ระบบ” หมายความว่า ระบบ Single Window ของศูนย์บริการวีซ่าและใบอนุญาตทำงาน
        “ตำแหน่งระดับ Executive” หมายความว่า ตำแหน่งระดับผู้บริหาร เช่น Chairman, President, CEO, Vice President, Executive Director, Managing Director เป็นต้น
“ตำแหน่งระดับ Management” หมายความว่าตำแหน่งระดับผู้จัดการแผนก Production Manager,
Marketing Advisor, Assistant Production Manager, Project Leader เป็นต้น
“ตำแหน่งระดับ operation” หมายความว่า ตำแหน่งระดับปฎิบัติการ เช่น Production Supervisor, Project Coordinator, Electrical Engineer, IT Programmer, Injection Mold, Technician, Data Analyst เป็นต้น
ข้อ 2 การพิจารณาอนุมัติตำแหน่งคนต่างด้าว การบรรจุคนต่างด้าวในตำแหน่งที่ได้รับอนุมัติและการขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคล ในประเภทกิจการด้านการผลิต มีหลักเกณฑ์ดังนี้
 
     2.1 การพิจารณาอนุมัติตำแหน่งจะพิจารณาองค์ประกอบของกิจการเป็นหลัก เช่น ประเภทของกิจการ ขนาดการลงทุน จำนวนการจ้างแรงงานไทย ระดับเทคโนโลยีที่ใช้และขั้นตอนการผลิต เป็นต้น

        2.1.2 ประเภทกิจการด้านการผลิต จะอนุมัติตำแหน่งให้คราวละไม่เกิน 2 ปี
        2.1.3 กรณีเป็นผู้ชำนาญการที่เข้ามาทำงานในตำแหน่งนักวิจัย (Researcher) ด้านวิทยาศาสตร์และเทคโนโลยี จะอนุมัติตำแหน่งให้คราวละไม่เกิน 4 ปี

    2.2 การพิจารณาบรรจุต่างด้าวในตำแหน่งที่ได้รับอนุมัติ

        2.2.1 ตำแหน่งระดับ Executive และระดับ Management จะอนุญาตให้บรรจุคนต่างด้าวที่มีอายุไม่ต่ำกว่า 27 ปีบริบูรณ์ และมีประสบการณ์การทำงานที่ตรงกับตำแหน่งหน้าที่ที่จะมาปฎิบัติไม่น้อยกว่า 2 ปี ในกรณีที่วุฒิการศึกษาไม่ตรงกับสายงาน ต้องมีประสบการณ์การทำงานที่ตรงกับตำแหน่งหน้าที่ที่จะมาปฎิบัติไม่น้อยกว่า 5 ปี

    2.3 การขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลที่ได้รับอนุมัติ

        2.3.1 การขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลที่ได้รับอนุมัติจะพิจารณาจากปัจจัยต่างๆ เช่น แผนการดำเนินธุรกิจ การขยายกำลังการผลิต การปรับปรุงกระบวนการผลิต การปรับปรุงประสิทธิภาพหรือมาตรฐานคุณภาพผลิตภัณฑ์ และเป็นตำแหน่งที่ขาดแคลนบุคลากรไทย เป็นต้น
        2.3.2 การขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลที่ได้รับอนุมัติ ให้ขยายระยะเวลาได้คราวละไม่เกิน 2 ปี
        2.3.3 การขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลที่ได้รับอนุมัติ สำหรับผู้ชำนาญการตำแหน่งนักวิจัย (Research) ด้านวิทยาศาสตร์และเทคโนโลยี ให้ขยายระยะเวลาได้คราวละไม่เกิน 4 ปี
   
    ข้อ 3 การพิจารณาอนุมัติตำแหน่งคนต่างด้าว การบรรจุคนต่างด้าวในตำแหน่งที่ได้รับอนุมัติและการขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคล ในประเภทกิจการด้านการบริการ มีหลักเกณฑ์ดังนี้

            3.1 การพิจารณาอนุมัติตำแหน่งคนต่างด้าว

                3.1.1 การพิจารณาอนุมัติตำแหน่งจะพิจารณาจากองค์ประกอบของกิจการเป็นหลัก เช่น ประเภทของกิจการ ขนาดการลงทุน จำนวนการจ้างแรงงานไทย ระดับเทคโนโลยีที่ใช้และขั้นตอนการบริการ เป็นต้น
                3.1.2 ประเภทกิจการด้านการบริการจะอนุมัติตำแหน่งให้คราวละไม่เกิน 2 ปี ยกเว้นกิจการที่ระบุไว้เป็นอย่างอื่น
                3.1.3 กิจการซอฟต์แวร์ กิจการให้บริการเทคโนโลยีดิจิทัล และกิจการพาณิชย์ อิเล็กทรอนิกส์ ที่ได้รับอนุมัติให้การส่งเสริมการลงทุนตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์ 2562 คนต่างด้าวที่เข้ามาทำงานเป็นผู้ชำนาญการทางด้านเทคโนโลยีดิจิทัล จะพิจารณาอนุมัติตำแหน่งให้เฉพาะระดับอาวุโส (Senior Level) ที่มีรายได้ไม่น้อยกว่า 75,000 บาทต่อเดือน
ทั้งนี้ การบรรจุตัวครั้งแรกจะพิจารณาจากรายได้ที่ระบุในสัญญาจ้าง ส่วนการขอขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคล จะพิจารณารายได้จาก ภ.ง.ด. 1
                3.1.4 กิจการสำนักงานใหญ่ข้ามประเทศ (International Headquarters: IHQ) กิจการบริษัทการค้าระหว่างประเทศ (International Trading Center: IBC) กิจการวิจัยและพัฒนา กิจการพัฒนาเทคโนโลยีเป้าหมายและกิจการออกแบบทางอิเล็กทรอนิกส์ จะอนุมัติตำแหน่งให้คราวละไม่เกิน 4 ปี
                3.1.5 กรณีเป็นผู้ชำนาญการที่เข้ามาทำงานตำแหน่งนักวิจัย (Researcher) ด้านวิทยาศาสตร์และเทคโนโลยี จะอนุมัติตำแหน่งให้คราวละไม่เกิน 4 ปี
                3.1.6 กิจการสนับสนุนการค้าและการลงทุน (Trade and Investment Support Office: TISO) กิจการธุรกิจรับจ้างบริหารระบบธุรกิจ (Business Process Outsourcing: BPO) และกิจการธุรกิจรับจ้างบริหารระบบธุรกิจระหว่างประเทศ (International Business Process Outsourcing: IBPO) จะอนุมัติตำแหน่งให้คราวละไม่เกิน 1 ปี และจะอนุมัติตำแหน่งประเภท Operator ประจำ Workstation ตามเงื่อนไขจำนวน Workstation ที่ระบุไว้ในบัตรส่งเสริม

        3.2 การพิจารณาบรรจุคนต่างด้าวในตำแหน่งที่ได้รับอนุมัติ

                3.2.1 ตำแหน่งระดับ Executive และระดับ Management จะอนุญาตให้บรรจุคนต่างด้าวที่มีอายุไม่ต่ำกว่า 27 ปีบริบูรณ์ และมีประสบการณ์การทำงานที่ตรงกับตำแหน่งหน้าที่ที่จะมาปฎิบัติไม่น้อยกว่า 5 ปี
                3.2.2 ตำแหน่งระดับ Operation จะอนุญาตให้บรรจุคนต่างด้าวที่มีอายุไม่ต่ำกว่า 22 ปีบริบูรณ์ มีวุฒิการศึกษาตรงกับสายงานและมีประสบการณ์การทำงานที่ตรงกับตำแหน่งหน้าที่ที่จะมา ปฎิบัติไม่น้อยกว่า 2 ปี ในกรณีที่จบการศึกษาไม่ตรงกับสายงาน ต้องมีประสบการณ์การทำงานที่ตรงกับตำแหน่งหน้าที่ที่จะมาปฎิบัติอย่างน้อย 5 ปี  
                3.2.3 ตำแหน่งระดับ Executive และระดับ Management ในกิจการซอฟต์แวร์และกิจการให้บริการเทคโนโลยีดิจิทัล ที่ได้รับอนุมัติการส่งเสริมการลงทุนตั้งแต่เดือน กุมภาพันธ์ 2562 จะอนุญาตให้บรรจุคนต่างด้าวที่มีประสบการณ์การทำงานที่ตรงกับตำแหน่งหน้าที่ที่จะมา ปฎิบัติไม่น้อยกว่า 5 ปี
                3.2.4 ตำแหน่งระดับ Executive ระดับ management และระดับ Operation ในกิจการซอฟต์แวร์ กิจการให้บริการเทคโนโลยีดิจิทัล และกิจการพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ที่ได้รับอนุมัติการส่งเสริมการลงทุนตั้งแต่เดือน กุมภาพันธ์ 2562 คนต่างด้าวที่เข้ามาทำงานเป็นผู้ชำนาญการทางด้านเทคโนโลยีดิจิทัลจะอนุญาตให้บรรจุ เฉพาะในระดับอาวุโส (Senior Level) ที่มีรายได้ไม่น้อยกว่า 75,000 บาทต่อเดือน
ทั้งนี้ การบรรจุตัวครั้งแรกจะพิจารณาจากรายได้ที่ระบุในสัญญาจ้าง ส่วนการขอขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคล จะพิจารณารายได้จาก ภ.ง.ด. 1
                3.2.5 ตำแหน่งประเภท Operator ประจำ Workstation ในกิจการสนับสนุนการค้าและการลงทุน สำหรับขอบข่ายธุรกิจการให้บริการรับจ้างบริหารระบบธุรกิจระหว่างประเทศ (International Business Process Outsourcing: IBPO) ซึ่งได้รับอนุมัติการส่งเสริมการลงทุนก่อนเดือน มีนาคม 2562 จะอนุญาตให้บรรจุคนต่างด้าวที่มีอายุไม่ต่ำกว่า 22 ปีบริบูรณ์ และมีประสบการณ์การทำงานที่ตรงกับตำแหน่งหน้าที่ที่จะมาปฎิบัติไม่น้อยกว่า 2 ปี หรือมีประวัติการฝึกอบรมในสาขาที่เกี่ยวข้องไม่น้อยกว่า 3 เดือน
ในส่วนของโครงการที่ขอรับการส่งเสริมใหม่ และโครงการเดิมที่ขอแก้ไขเฉพาะจำนวน Workstation เพิ่มขึ้นซึ่งได้รับอนุมัติการส่งเสริมการลงทุนตั้งแต่เดือนมีนาคม 2562 จะอนุญาตให้บรรจุคนต่างด้าวที่สำเร็จการศึกษาระดับปริญญาตรีหรือเทียบเท่าขึ้นไป โดยมีหลักฐานการฝึกอบรมในสาขาที่เกี่ยวข้องที่มีราย ได้ไม่น้อยกว่า 30,000 บาทต่อเดือน ทั้งนี้ การบรรจุตัวครั้งแรกจะพิจารณาจากรายได้ที่ระบุในสัญญาจ้าง ส่วนการขอขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคล จะพิจารณารายได้จาก ภ.ง.ด. 1
                3.2.6 ตำแหน่งครู จะพิจารณาคุณสมบัติคนต่างด้าวตามเกณฑ์ระดับตำแหน่ง Operation และจะต้องแนบหนังสือแต่งตั้งครู และหนังสืออนุญาตให้ประกอบวิชาชีพจากคุรุสภา
                3.2.7 ตำแหน่งนักบิน จะพิจารณาคุณสมบัติคนต่างด้าวตามเกณฑ์ระดับตำแหน่ง Operation และจะต้องแนบใบอนุญาตประกอบวิชาชีพ (Validation) พร้อมทั้งหนังสือสนับสนุนจากสำนักงานการบินพลเรือนแห่งประเทศไทย

        3.3 การขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลที่ได้รับอนุมัติ

                3.3.1 การขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลที่ได้รับอนุมัติจะพิจารณาจากปัจจัยต่างๆ เช่น แผนการดำเนินธุรกิจ การปรับปรุงกระบวนการให้บริการ การปรับปรุงประสิทธิภาพหรือมาตรฐานการให้บริการ และเป็นตำแหน่งที่ขาดแคลนบุคลากรไทย เป็นต้น
                3.3.2 การขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลที่ได้รับอนุมัติ ให้ขยายระยะเวลาได้คราวละไม่เกิน 2 ปี ยกเว้นกิจการที่ระบุไว้เป็นอย่างอื่น
                3.3.3 การขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลที่ได้รับอนุมัติ ของกิจการสำนักงานใหญ่ข้ามประเทศ (IHQ) กิจการบริษัทการค้าระหว่างประเทศ (ITC) กิจการศูนย์กลางธุรกิจระหว่างประเทศ (IBC) กิจการวิจัยและพัฒนา กิจการพัฒนาเทคโนโลยีเป้าหมาย และกิจการออกแบบทางอิเล็กทรอนิกส์ให้ขยายระยะเวลาได้คราวละไม่เกิน 4 ปี
                3.3.4 การขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลสำหรับผู้ชำนาญการตำแหน่งนักวิจัย (Researcher) ด้านวิทยาศาสตร์และเทคโนโลยี ให้ขยายระยะเวลาได้คราวละไม่เกิน 4 ปี
                3.3.5 การขยายระยะเวลาตำแหน่งและตัวบุคคลที่ได้รับอนุมัติของกิจการสนับสนุนการค้าและการลง ทุน (TISO) กิจการธุรกิจรับจ้างบริหารระบบธุรกิจ (BPO) กิจการธุรกิจรับจ้างบริหารระบบธุรกิจระหว่างประเทศ (IBPO) ให้ขยายระยะเวลาได้ไม่เกิน 1 ปี
ข้อ 4 เมื่อบริษัทรับอนุญาตให้เปิดดำเนินการตามโครงการแล้ว จะต้องปรับลดจำนวนคนต่างด้าวในตำแหน่งระดับ Operation ลงตามที่สำนักงานเห็นสมควร
ข้อ 5 สำหรับการขออนุญาตนำคนต่างด้าวเข้ามาในราชอาณาจักรตามมาตรา 25 และมาตรา 26 ในประกาศฉบับนี้ให้ดำเนินการเป็นไปตามประกาศสำนักงานคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนที่ ป. 3/2560 ลงวันที่ 22 กันยายน 2560 เรื่อง หลักเกณฑ์และวิธีปฎิบัติในการขออนุญาตนำคนต่างด้าวเข้ามาในราชอาณาจักรด้วยระบบ อิเล็กทรอนิกส์
ข้อ 6 หลักเกณฑ์ข้างต้นนี้จะใช้เป็นแนวทางการพิจารณาทั่วไป เว้นแต่กรณีมีเงื่อนไขอื่น เพิ่มเติมระบุไว้ในบัตรส่งเสริมหรือกรณีมีเหตุอันสมควร เลขาธิการคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนอาจพิจารณา ผ่อนผันให้เป็นกรณีๆไป
ข้อ 7 กรณีที่ไม่อาจพิจารณาวินิจฉัยได้ตามประกาศนี้ ให้เลขาธิการคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนเป็นผู้ พิจารณาวินิจฉัย

    แนวปฏิบัติทางการบัญชีซึ่งเป็นมาตรการผ่อนปรนชั่วคราว

        สภาวิชาชีพบัญชี ได้ออกแนวปฏิบัติทางการบัญชีซึ่งเป็นมาตรการผ่อนปรนชั่วคราว จำนวน 2 ฉบับ ซึ่งได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาและมีผลบังคับใช้แล้วดังนี้

1.  แนวปฏิบัติฯ ฉบับที่ 1 เรื่อง มาตรการผ่อนปรนชั่วคราวสำหรับกิจการที่ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ที่ได้รับผลกระทบจาก สถานการณ์ที่ส่งผลกระทบต่อเศรษฐกิจไทย เพื่อช่วยผ่อนปรนให้กับสถาบันการเงินที่อยู่ในกำกับดูแลของธนาคารแห่งประเทศไทย (ธปท.) กิจการที่ให้สินเชื่อลูกค้า เช่น เช่าซื้อ ลีสซิ่ง บัตรเครดิต รวมทั้งกิจการอื่น ๆ ทุกกิจการ ที่ให้ความช่วยเหลือลูกหนี้ตามแนวทางที่ ธปท. ออกมาตรการช่วยเหลือสถาบันการเงินเพื่อช่วยให้ลูกหนี้เกิดสภาพคล่องในระบบเศรษฐกิจ ของประเทศ ซึ่งการช่วยเหลือนี้ สภาวิชาชีพบัญชีได้ผ่อนปรนทางบัญชีการจัดชั้นลูกหนี้ตามหลักการของ TFRS 9 เช่น การจัดชั้นลูกหนี้ Non-NPL เป็นชั้น 1 (stage1) ได้ทันที โดยไม่ต้องรอติดตามผล การจัดชั้นลูกหนี้ NPL เป็นชั้น 1 (stage 1) โดยให้ติดตามเพียง 3 เดือนหรือ 3 งวด การยกเว้นการคำนวณหนี้สงสัยจะสูญจากวงเงินที่ยังไม่ได้ใช้ (Unused credit line) เป็นต้น

โดยระยะเวลาที่ผ่อนปรน ระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2563 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2564 หรือจนกว่า ธปท. จะมีการเปลี่ยนแปลงและให้ถือปฏิบัติตามการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว

2.  แนวปฏิบัติฯ ฉบับที่ 2 เรื่อง มาตรการผ่อนปรนชั่วคราวสำหรับทางเลือกเพิ่มเติม ทางบัญชีเพื่อรองรับผลกระทบจากสถานการณ์การแพร่ ระบาดของโรคติดเชื้อไวรัสโคโรนา 2019 (COVID-19) เพื่อช่วยผ่อนปรนให้ทุกกิจการที่ใช้มาตรฐานการ รายงานทางการเงิน ฉบับที่ 9 เรื่อง เครื่องมือทางการเงิน มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 13 เรื่อง การวัดมูลค่ายุติธรรม มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 16 เรื่อง สัญญาเช่า มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 12 เรื่อง ภาษีเงินได้ มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 36 เรื่อง การด้อยค่าของสินทรัพย์ มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37 เรื่อง ประมาณการหนี้สินฯ ซึ่งได้รับผลกระทบจากสถานการณ์ COVID-19 ที่ยังคงอยู่ในสถานการณ์ที่ความไม่แน่นอนสูงอาจเป็นผลให้กิจการต้องใช้ดุลยพินิจมาก ในการประมาณการ

สภาวิชาชีพบัญชีจึงมีมาตรการผ่อนปรนชั่วคราวทางบัญชี ในเรื่องต่าง ๆ เช่น การคำนวณหนี้สงสัยสูญด้วยวิธีอย่างง่าย ให้สามารถใช้ข้อมูลในอดีตโดยไม่ต้องนำข้อมูลคาดการณ์ในอนาคตมาใช้คำนวน การวัดมูลค่ายุติธรรมของเงินลงทุนในตราสารทุนนอกตลาด ให้สามารถใช้ยอด ณ วันที่ 1 มกราคม 2563 ซึ่งวัดด้วยมูลค่ายุติธรรมแล้วโดยการประเมินมูลค่ายุติธรรมในการปิดงบไตรมาสที่ 1 2 3 และงบปี 2563 สามารถใช้ยอดมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ 1 มกราคม 2563 นั้นได้ เป็นต้น
สำหรับระยะเวลาที่ผ่อนปรน คือระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2563 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2563